Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
45
[Wykorzystanietowarówprzezosobyniebędącepodatnikami]Napodstawieart.7ust.
2ustawyoVATopodatkowaniupodatkiemodtowarówiusługmogąpodlegaćwyłącznieczynności
wykonywaneprzezpodatników.Potwierdzatobrzmienieart.16dyrektywy2006/112,który
toprzepisprzewidujeopodatkowaniewykorzystaniatowarówprzezpodatnika.
Acontrario
–wykorzystanietowarówprzezpodmiotyniebędącepodatnikaminiepodlegaopodatkowaniu(nawet
jeżelisątotowarystanowiąceczęśćmajątkupodatnika).
Doopodatkowaniapodatkiemodtowarówiusługniedochodzizatem,jeżeliinneniżpodatnikosoby
samowolnie(bezuprzedniegoprzekazaniaaniupoważnieniazestronypodatnika)przekazująlub
zużywajątowarynależącedoprzedsiębiorstwapodatnika.Jesttosytuacjapodobnadomającej
miejscewprzypadkukradzieżytowarów,gdyzewzględunabrakwolipodatnikanaprzekazanie
towarówdoopodatkowanianiedochodzi.
46
[Towarynależącedoprzedsiębiorstwapodatnika]Przedmiotempodlegającychopodatkowaniu
podatkiemodtowarówiusługczynnościnieodpłatnychmogąbyćtylkotowarynależące
doprzedsiębiorstwapodatnika.Wprzypadkuosóbprawnychorazjednostekorganizacyjnych
niemającychosobowościprawnejustalenie,czydanytowarnależydoprowadzonegoprzeznie
przedsiębiorstwa,najczęściejniepowodujeproblemów.Inaczejjestwprzypadkupodatników
będącychosobamifizycznymi.Takieosobyposiadająmajątekfirmowy(składnikimajątku
wchodzącewskładprowadzonegoprzedsiębiorstwa)orazprywatny(pozostałeskładnikimajątku),
przyczymmożliwesąprzesunięciatowarówmiędzytymirodzajamimajątkuosóbfizycznych.
Codozasady,zatowarynależącedoprzedsiębiorstwapodatnikabędącegoosobąfizycznąnależy
uznaćtowary,którepodatniktennabył,wytworzyłlubwydobył,działającwcharakterzepodatnika.
Niejesttojednakzasadabezwzględnieobowiązująca,gdyżniedotyczytowarów,którezostałyprzez
podatnikabędącegoosobąfizycznąprzekazanenaceleosobiste.Zchwiląprzekazanianacele
osobistetowaryulegająbowiemprzesunięciuzmajątkufirmowegodomajątkuprywatnego
iprzestająnależećdoprzedsiębiorstwaosobyfizycznejjakopodatnikapodatkuodtowarówiusług.
Towarymogąbyćrównieżprzesuwanewdrugąstronę,tj.zmajątkuprywatnegoosobyfizycznej
doprowadzonegoprzezniąprzedsiębiorstwa.Doprzesunięćtakichdochodzinietylkonaskutek
formalnychdziałańosobyfizycznej(np.naskutekuznaniadanejrzeczyzaśrodektrwały),ale
naskutekdziałańfaktycznych,tj.wzwiązkuzponoszeniemprzezosobęfizycznądziałającą
wcharakterzepodatnikanakładównadanąrzecz.
47
[Warunekistnieniaprawadoodliczenia]Warunkiemopodatkowaniapodatkiemodtowarów
iusługnieodpłatnychdostawtowarówjest,abypodatnikowiprzysługiwałoprawodoobniżeniakwoty
podatkunależnegookwotępodatkunaliczonegoztytułunabycia,importulubwytworzeniatych
towarówlubichczęściskładowych(zob.art.7ust.2ustawyoVAT).
Takiwarunekopodatkowanianieodpłatnychdostawtowarówobowiązujeod1kwietnia2013r.
Wcześniejwarunkiembyło,abyprawodoodliczeniapodatkunaliczonegoprzysługiwałoprzynabyciu
towarów.Powodowałoto,żewarunekprawadoodliczenianiebyłspełniony(awięc
dopodlegającychopodatkowaniunieodpłatnychdostawtowarówniedochodziło),jeżelinieodpłatnie
przekazywanetowaryniezostałyprzezpodatnikównabyte,leczwytworzone(wyprodukowane,
wybudowanelubzłożone)lubwydobyte,jakrównieżjeżelizostałyonenabytepozaterytoriumUnii
Europejskiej,anastępniezostałynaterytoriumkrajuzaimportowane.Dotyczyłotorównieżsytuacji,
gdywzwiązkuzwytworzeniem,wydobyciemczyimportempodatnikowiprzysługiwałoprawo
doodliczenia.Podobniemiałasięrzeczwsytuacjinieodpłatnychdostawtowarów,wktórych
przypadkuprawodoodliczeniapodatkunaliczonegoprzysługiwałojedyniewzwiązkuznabyciem,
wytworzeniem,wydobyciemlubimportemczęściskładowych.
Dokonanazdniem1kwietnia2013r.zmianakomentowanegowarunkuczęściowozlikwidowała
tęsytuację.Obecnieopodatkowanemogąbyćrównieżnieodpłatnedostawytowarów,którezostały
przezpodatnikówwytworzoneczyzaimportowane(jeżeliwzwiązkuzwytworzeniemlubimportem
podatnikowiprzysługiwałoprawodoodliczenia),jakrównieżnieodpłatnedostawytowarów,
wktórychprzypadkuprawodoodliczeniapodatkunaliczonegoprzysługiwałojedyniewzwiązku
znabyciem,wytworzeniemlubimportemczęściskładowych.
Nadaljednakwart.7ust.2ustawyoVATniemamowyotowarachprzezpodatnikówwydobytych
(tj.odłączonychodskorupyziemskiej).Jednocześniewydobycietowarówniejestaninabyciem
towarów,aniwytworzeniemtowarów,aniżadnymzpozostałychzdarzeńwymienionychwzdaniu
kończącymart.7ust.2ustawyoVAT(oczymświadczyrównieżtreśćinnychprzepisów
komentowanejustawy,np.art.11ust.1orazart.13ust.3ustawyoVAT,gdziewydobycie
wymienianejestjakoodrębnyodwytworzeniainabyciasposóbwejściawposiadanietowarów).
Dlategoteżuważam,żenieodpłatneprzekazywanietowarówwydobytychprzezpodatnikównadal
