Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Rozdział2.Współczesneproblemymiędzynarodowegoprawapodatkowego
55
Wtymkontekściepojawiająsiędwaistotneproblemy,zktórymikonfrontowanesą
systemypodatkoweposzczególnychpaństw:erozjabazypodatkowej(baseerosion)
iprzerzucaniedochodu(profitshifing).Erozjabazypodatkowejdanegopaństwa
poleganazmniejszeniukwotydochodów,któremogłobyonoopodatkować.Jestona
definiowanaprzezzakrespodmiotowy(podatnicy,którzypodlegająjurysdykcjida-
negopaństwa)orazzakresprzedmiotowy(dochody,któretopaństwomaprawoopo-
datkować).Erozjabazypodatkowejpoleganazmniejszeniuliczbypodatników,któ-
rzymoglibydostarczyćpaństwudochodówdoopodatkowania,lubnazmniejszeniu
kwotytychdochodów.JeżelispółkaprzenosiswojąrezydencjęzpaństwaAdopań-
stwaBlubpozostającrezydentempaństwaA,powoduje,żejejdochodypowstające
wpaństwieAzostającelowoprzeniesionedopaństwaB(np.przenosiprawadozna-
kówtowarowychnapowiązanązniąspółkębędącąrezydentempaństwaBipłatności
ztytułutychznakówpowstająwpaństwieB),tomożliwościpaństwaAuzyskania
należnejmukwotypodatkudochodowegozmniejsząsię,atymsamymjegobazapo-
datkowaulegnieredukcjilubcałkowitejerozji.Jeżelipaństwozwolninierezydenta
zpodatkuuźródła,topłatnośćdokonananajegorzecztakżeprzyczynisiędoerozji
bazyopodatkowania100.Zmniejszeniedochodówpodatkowychdanegopaństwaprzez
przenoszeniedoinnychpaństwźródełgenerującychtedochodyokreślasięmianem
przerzucaniadochodów.Zregułydochodyprzerzucanesądopaństwoniskimpo-
ziomieopodatkowanialubnienakładającychpodatkównaokreślonedochody.Sąto
najczęściejrajepodatkowe,alemogąbyćtotakżepaństwa,którestosująpreferen-
cyjnereżimypodatkoweobokzwykłegosystemuopodatkowaniadochodów(takie
reżimystosująnp.Luksemburg,Holandia,WielkaBrytania).Erozjabazypodatkowej
iprzerzucaniedochodówczęstonakładająsięnasiebie,gdyżprzerzucaniedocho-
dówdopaństwoniskimpoziomieopodatkowaniaprzyczyniasiędoerozjipodstawy
opodatkowaniapaństwa,zktóregodochodytesąprzerzucane101.
Niemożnatakżeniewspomniećorozwojugospodarkicyfrowejipowstaniuwłaś-
ciwychjejmodelibiznesowych,takichjakróżnerodzajehandluelektronicznego
(e-commerce),sklepyzaplikacjami,reklamaon-line,chmuryobliczeniowe,platformy
siecioweczyusługizapłatyon-line.Zewzględunaniektórecechytychmodelimogą
onetakżezwiększaćryzykoerozjipodstawyopodatkowaniaiprzerzucaniazysków102.
Dotyczytozwłaszczamiędzynarodowychkorporacjicyfrowychodgrywającychdużąrolę
narynkuglobalnymioddziałującychwznaczącysposóbnafunkcjonowanieświatowej
gospodarki.Niematerialny,mobilnyitransgranicznycharakterichusługułatwiatransfer
dochodówdopaństwiterytoriówoniskimopodatkowaniu.Należytakżezwrócićuwagę
naniedostosowanietradycyjnychinstytucjimiędzynarodowegoprawapodatkowegowy-
100L.Oats,A.Miller,E.Mulligan,Principles…,s.34-35.
101L.Oats,A.Miller,E.Mulligan,Principles…,s.35.
102M.Lewandowska,J.Warnieło,Międzynarodoweaspektyopodatkowaniadochodówprzedsiębiorstw
gospodarkicyfrowej,Prz.Pod.2018/6.
