Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
1.Podstawowedeterminantyobciążeniapodatkowegowstosunkach...
metodyproporcjonalnegozaliczenia(art.27ust.9i9a,art.30cust.4i5u.p.d.o.f.).Metoda
zaliczeniapoleganaodliczeniukwotypodatkuzapłaconegozagranicąodpodatkuob-
liczonegoodsumydochodów(krajowychizagranicznych),przyczymkwotaodliczenia
ograniczonajestdotejczęścipodatkuodłącznychdochodów,któraproporcjonalnie
przypadanadochóduzyskanyzagranicą45.Przyzastosowaniutejmetodyistniejezawsze
obowiązekwykazaniawpolskimzeznaniupodatkowymdochodówzagranicznych,bez
względunaosiąganiebądźniedochodówwPolsce.Niewieleumówzawartychprzez
Polskęprzewidujemetodęograniczonegozaliczeniajakojedynąmetodęunikaniapod-
wójnegoopodatkowania(np.umowyzAustralią46,Rosją47czyEgiptem48).
Przykład
JanKowalski,będącyrezydentemwPolsce,prowadzisamodzielniedziałalnośćgospodarcząwkraju,
uzyskującdochódpodatkowywwysokości100000zł.Jednocześnieprowadziondziałalnośćgospo-
darcząnaterytoriumBelgiiwformiezakładu,wramachktórejosiągnąłdochód(poprzeliczeniunazłote)
wwysokości200000zł.OdtegodochoduzapłaciłpodatekwBelgii(poprzeliczeniunazłote)wwysokości
40000zł(założenie).UmowawsprawieunikaniapodwójnegoopodatkowaniazBelgiąprzewiduje
metodęproporcjonalnegozaliczenia.Wielkośćdochoduustalonawedługprawabelgijskiegoodpowiada
kwocieustalonejnapodstawiepolskichprzepisówpodatkowych.
Zakładając,żeJanKowalskirozliczasięwedługprogresywnejskalipodatkowej,należy:
1)zsumowaćdochódkrajowyizagraniczny:100000+200000=300000,
2)obliczyćpodatekodsumydochodów:14839,02+32%×(300000–85528)=83470,
3)ustalićmaksymalnąkwotękredytupodatkowego(limitzaliczenia):200000/300000×83470=55647,
4)zaliczyćkwotępodatkuzagranicznego:83470–40000=43470,
5)odliczyćkwotęulgi„abolicyjnej”49:43470–15650=27820.
Należyrozróżniaćzaliczeniebezpośrednieipośrednie.Zaliczeniebezpośrednieod-
nosisiędopodatkówzapłaconychwobydwupaństwachprzeztegosamegopodatnika
odtegosamegorodzajudochodu(np.zpracynajemnej),natomiastzaliczeniepośrednie
obejmujenietylkopodatekpobranyuźródła(np.podatekoddywidendy),lecztakże
podatekzapłaconyprzezinnegopodatnika,np.podatekoddochoduspółkikapitałowej
wypłacającejdywidendęodtejczęścizysku,zktórejpochodzidywidenda.Przepisy
ustawyopodatkudochodowymodosóbprawnychwzakresieopodatkowaniadywi-
dendprzewidująpodpewnymiwarunkamimożliwośćzaliczeniapośredniego(art.20
ust.2in.u.p.d.o.p.)50.
45Zob.art.27ust.9,art.30cust.4u.p.d.o.f.,jeżeliwspólnikjestpodatnikiempodatkudochodowegoodosób
fizycznych,bądźart.20ust.1u.p.d.o.p.,jeżeliwspólnikjestpodatnikiempodatkudochodowegoodosóbprawnych.
46Zob.umowazdnia7maja1991r.międzyRzecząpospolitąPolskąaAustraliąwsprawieunikaniapodwójnego
opodatkowaniaizapobieganiauchylaniusięodopodatkowaniawzakresiepodatkówoddochodu(Dz.U.z1992r.
Nr41,poz.177zpóźn.zm.).
47Zob.umowazdnia22maja1992r.międzyRządemRzeczypospolitejPolskiejaRządemFederacjiRosyjskiej
wsprawieunikaniapodwójnegoopodatkowaniawzakresiepodatkówoddochoduimajątku(Dz.U.z1993r.Nr125,
poz.569zpóźn.zm.).
48Zob.umowazdnia24czerwca1996r.międzyRządemRzeczypospolitejPolskiejaRządemArabskiejRepubliki
Egiptuwsprawieunikaniapodwójnegoopodatkowaniaizapobieganiauchylaniusięodopodatkowaniawzakresie
podatkówoddochoduimajątku(Dz.U.z2003r.Nr78,poz.690).
49Kwotęulgiabolicyjnejstanowiróżnicapodatkuwynikającazzastosowaniametodyzaliczenia(43470zł)imetody
zwolnienia(27820zł).
50Szerzejzob.rozdziałIIIpkt1.3.4.
39
