Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Art.13
DziałII.Organypodatkoweiichwłaściwość
4.Podatkoweorganywyższegostopnia
Przyjętawordynacjipodatkowejkoncepcjaorganuodwoławczegoróżnisięodmetody
zastosowanejwkodeksiepostępowaniaadministracyjnego(art.17)iwobowiązującejdo
końcalutego2017r.ustawieokontroliskarbowej(art.8),gdzieustawodawcaposłużyłsię
wyłącznieokreśleniemorganuwyższegostopnia”.Konstrukcjaart.13o.p.jestbłędna.Nie
definiującpojęcianorganodwoławczego,ustawodawcaprzyjąłjejakoelementpozwalający
naokreśleniewłaściwościinstancyjnejorganówpodatkowych.Wart.13§1i2o.p.użył
terminunorganodwoławczy”,wymieniającexpressisverbisorgany,którenależyuznaćza
odwoławcze.W§3posłużyłsięnatomiastokreśleniemnorganwyższegostopnia”,stwier-
dzając,żesąnimorganyodwoławcze.Redakcjatejczęściart.13o.p.jestkontrowersyjna,
gdyżwydajesię,żeprawidłowejestużywaniejedynieterminunorganwyższegostopnia”,
takjaktozrobionowkodeksiepostępowaniaadministracyjnegoiustawieokontroliskar-
bowej.Ponadtoprzepistenniezawierazastrzeżeń,pozwalającychuwzględnićwprowadze-
nieprzezustawodawcęrozwiązaniaocharakterzewyjątkowym.
Organwyższegostopnianiemożebyćzgórytraktowanywpostępowaniupodatkowym
jakoorganodwoławczy.Możewystępowaćwtejrolidopierowówczas,gdyzostaniewnie-
sioneodwołanieoddecyzjilubzażalenienapostanowienieorganupierwszejinstancji.
Organodwoławczymożedziałaćzurzęduwtrybienadzoru,gdyprowadzipostępowanie
wsprawiestwierdzenianieważnościdecyzjilubrozstrzygaowznowieniupostępowania,
gdyprzyczynąwznowieniapostępowaniabyładziałalnośćorganu,którywydałdecyzję
wostatniejinstancji.Wtejsytuacjiposługiwaniesięprzezustawodawcępojęciemorganu
odwoławczegoprzyokreślaniupozycjiorganówwyższegostopnianależyuznaćzanie-
właściwe.Jegoskutkiemmożebyćbłędnestosowanieprzezorganwyższegostopniawpo-
stępowaniuodwoławczymkompetencjiprzysługującychwpostępowaniuprowadzonym
wtrybienadzoru
23
.
Konsekwencjeużywanianiespójnejterminologiisąażnadtowidocznewprzepisachdo-
tyczącychodwołań.Artykuł220§2o.p.stanowi,żewłaściwydorozpatrzeniaodwołania
jestorganpodatkowywyższegostopnia,podczasgdywart.223§1o.p.stwierdzasię,że
odwołaniewnosisiędowłaściwegoorganuodwoławczegozapośrednictwemorganupo-
datkowego,którywydałdecyzję.Łącznaanalizatychprzepisówprowadzidoparadoksal-
negowniosku,żeodwołanienależywnieśćdoorganuodwoławczego,alejużrozpatrujeje
organwyższegostopnia,copotwierdzawynikającezart.13§3o.p.utożsamianieprzez
ustawodawcętychpojęć.Wpozostałychprzepisachregulującychpostępowanieodwoław-
czeposługujesięonjużpojęciemorganuodwoławczego.Trafnyjestpoglądwyrażonyprzez
NSAwwyrokuz26.02.2001r.(IIISA19/00,LEXnr527292),zgodniezktórymorganem
właściwymdorozpoznaniaodwołaniajestorganwyższegostopnianiżorganrozpozna-
jącysprawęwpierwszejinstancji,czyliwrozpatrywanejsprawieizbaskarbowa(art.220
§2o.p.).Sądstwierdził,żeprzypomocyodwołaniasprawapodatkowajestprzenoszona
23
Zob.W.Chróścielewski,Organadministracjipublicznej…,s.146;podobnieW.Chróścielewski,J.P.Tarno,Po-
stępowanieadministracyjne.Zagadnieniapodstawowe,Warszawa2002,s.194.
158
KrzysztofTeszner
