Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
DziałI.Przepisyogólne
Art.3
podmiotówpowiązanych,zagadnienienadużyciatychpowiązańikonsekwencjipodatko-
wychtegostanurzeczy,atakżeprzyczynyzawieraniaporozumień,októrychmowawyżej,
ichrodzajeiforma(zob.szerzejrozważaniawczęścidotyczącejart.20a-20r).
Zasadniczozpodmiotamipowiązanymimieliśmydoczynienia,jeślimiędzyokreślo-
nymipodmiotamiistniejąpowiązaniakapitałowe,majątkowe,rodzinneczywynikające
zestosunkupracy144.Nadużyciepowiązańmiędzypodmiotamipowiązanyminastąpić
mogło,jeśliwichwynikuzostanąustalonelubnarzuconewarunkiróżniącesięodwa-
runków,któreustaliłybymiędzysobąniezależnepodmioty,iwwynikutegopodmiotnie
wykazujedochodów(lubobrotów)albowykazujedochody(lubobroty)niższeodtych,
jakichnależałobyoczekiwać,gdybywymienionepowiązanianieistniały.Mogłotopo-
legaćm.in.naobniżeniuwysokościpłaconegoprzezniepodatkunaterytoriumPolski
wzwiązkuzprzerzuceniemdochodunapodatnikakorzystającegozniższegoopodatko-
wania(np.objętegoopodatkowaniemryczałtowym).Jeślipodmiotypowiązanedziałają
wróżnychpaństwach,możetemutakżetowarzyszyćtransferzyskówdoinnychpaństw
(np.rajówpodatkowych,wktórychopodatkowaniejestniższe).Osiągnięcieww.celów
możenastąpićpoprzezmanipulowaniecenami,tj.zaniżenielubpodwyższeniecenzakupu
orazsprzedażytowarówiusług.Podmiotmającysiedzibęwkrajuowysokimpoziomie
opodatkowaniamógłpowierzyćpodmiotowipowiązanemuzinnegopaństwawykonywa-
nieokreślonychusługlubnabywatowarypocenachwyższychodcenrynkowych.Wpo-
datkuodtowarówiusługnadużyciemogłopolegaćnaustaleniuwynagrodzeniaztytułu
dostawytowarówlubświadczeniausług,wwysokościniższejlubwyższejodrynkowej145.
Konsekwencjązaistnieniasytuacjinadużyciapowiązańbyłaprzysługującaorganowipo-
datkowemumożliwośćokreśleniadochodówdanegopodmiotuoraznależnegopodatku
bezuwzględnieniawarunkówwynikającychztychpowiązań.Wkonsekwencjidotak
ustalonegodochodumożemiećzastosowaniestawkasanacyjnawynosząca50%.Wpo-
datkuodtowarówiusługkonsekwencjąbędzieto,żeorganpodatkowyokreśliwysokość
obrotunapodstawiewartościrynkowejpomniejszonejokwotępodatku,jeżeliokażesię,
żezwiązektenmiałwpływnaustaleniewynagrodzeniaztytułudostawytowarówlub
świadczeniausług146.
12.Pojęciepodmiotukrajowego
Zdniem14.11.2019r.wykreślonoart.3pkt11o.p.Zmianatawynikazwejściawżycie
ustawyz16.10.2019r.orozstrzyganiusporówdotyczącychpodwójnegoopodatkowania
orazzawieraniuuprzednichporozumieńcenowych(Dz.U.poz.2200zezm.).Przedmio-
towamodyfikacjawynikazprzeniesieniaregulacjiwzakresieuprzednichporozumień
cenowychzOrdynacjipodatkowejdoww.aktu.Zgodniezart.2pkt2tejustawyilekroć
144Zob.np.art.25u.p.d.o.f.,art.11u.p.d.o.p.,atakżeart.32ust.2-4u.p.t.u.
145Zob.art.32ust.1u.p.t.u.
146Zob.M.Popławski,IntroductiontoPolishTaxLaw,Białystok2011.
MariuszPopławski
125