Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Exittax
DyrektywaUEjesttakimprzepisemunijnym,którykażdepaństwoUniiEuropejskiejpowinnoimplemen-
towaćdoswojegoustawodawstwa.Terminwprowadzeniadoustawodawstwwewnętrznychart.5dyrek-
tywyATADupływa31grudnia2019r.Polskiustawodawcawprowadziłteprzepisynarokprzedterminem
narzuconymprzezdyrektywę.Wdodatkuistniejąwątpliwości,czypolskieprzepisyprawidłowoimplemen-
towałyregulacjeunijne.
1.1.DyrektywaATAD–unijnypomysłnaexittax
MinisterstwoFinansów,uzasadniającprojektwprowadzeniawustawachopodatkudochodowym(za-
równoodosóbprawnych,jakiodosóbfizycznych)podatkuodniezrealizowanychzysków,stwierdziło,że
matonaceludostosowaniepolskichprzepisówpodatkowychdowprowadzonychw2016r.zmianwprawie
UniiEuropejskiejwzakresieopodatkowanianiezrealizowanychzyskówkapitałowychwprzypadkuprze-
niesieniaskładnikówmajątku,rezydencjipodatkowejlubstałegozakładu.ChodzitutajodyrektywęRady
(UE)2016/1164z12lipca2016r.ustanawiającąprzepisymającenaceluprzeciwdziałaniepraktykomuni-
kaniaopodatkowania,któremająbezpośredniwpływnafunkcjonowanierynkuwewnętrznego(Dz.U.UEL
193z19.7.2016,str.1)–tzw.dyrektywęATAD(TheAntiTaxAvoidanceDirective).
Dyrektywyunijne
Dyrektywysąjednymzeźródełunijnegoprawawtórnego(pochodnego),tzn.prawastanowionegoprzezinstytu-
cjeunijnenapodstawieupoważnieniatraktatowego.
PoradnikGazetyPrawnej5(915)/maj2019r.
6
Dyrektywastanowiaktprawnyocharakterzewiążącym,jednakwiążewyłączniepaństwaczłonkowskie,
itotylkote,doktórychjestskierowana,anieinnepodmiotyprawa,takiejaknp.osobyfizyczneiosoby
prawne.Oznaczato,żenakładazobowiązaniawpostacikoniecznościdokonaniatranspozycjijejprzepisów
doprawakrajowegotylkonapaństwaczłonkowskie,natomiastinnepodmiotyprawaniesązwiązanejej
przepisami.
Zdrugiejstronydyrektywawiążepaństwaczłonkowskiejedyniewodniesieniudookreślonegocelu,jaki
mazostaćzrealizowany,jednakpozostawiaimswobodęcodowyboruformyimetodrealizacjitegocelu.
Wzwiązkuztymposzczególnepaństwamogąwdrożyćdyrektywęzapomocąróżnychaktówprawnych:
ustawowych,wykonawczychczyadministracyjnych.Alenieuznajesięzapoprawnewdrożeniedyrektywy
poprzezsamojejstosowaniewramachpraktykiadministracyjnej(państwaniepowinnystosowaćdyrektyw
bezpośrednio,ponieważfaktycznieniestanowiąoneźródłaprawamającegozastosowaniedoobywateli).
Mimożeprzepisydyrektywniesąstosowanebezpośrednio,jednakdziękiharmonizacjiprzepisówsytu-
acjaprawnawpaństwachzobowiązanychdoimplementacjidanejdyrektywybędziebardzopodobnaalbo
wręczidentyczna,nawetjeślidyrektywajesttechniczniewdrażananaróżnesposoby(zapomocąróżnych
aktówprawnych),zgodniezobowiązującymsystememprawnymposzczególnychpaństw.
DyrektywaATADzostałaopublikowana12lipca2016r.iweszławżycie8sierpnia2016r.Maonanacelu
zwiększenieskutecznościkrajowychsystemówpodatkudochodowegoodosóbprawnychwzakresieprze-
ciwdziałaniaerozjibazpodatkowychnarynkuwewnętrznymiprzenoszeniuzyskówpozaobszarrynkuwe-
wnętrznego.CeltenmazostaćosiągniętypoprzezwdrożenieprzezwszystkiepaństwaczłonkowskieUEdo
swoichprzepisówkrajowychokreślonychrozwiązań(instytucji)prawnychprzeciwdziałającychtzw.optyma-
lizacjipodatkowej,wtymregulacjiprzewidującejopodatkowanieniezrealizowanychzyskówkapitałowych
wprzypadkuprzeniesieniaskładnikówmajątku,rezydencjipodatkowejlubstałegozakładu(exittaxation).
Erozjabazpodatkowych
Pojęciezjęzykaangielskiego:;EPS–;aseErosionandProfitShifting(erozjabazypodatkowejiprzesuwanie
dochodu)–strategiauchylaniasięlubunikaniaopodatkowaniawykorzystującalukiorazniedopasowanieregu-
lacjipodatkowychposzczególnychkrajówwcelusztucznegoprzesuwaniadochodówdokrajówoniskimlub
zerowympoziomieopodatkowania.
