Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
3.POWSTAWANIEZOBOWIĄZAŃPODATKOWYCH
28
Porównawczawewnętrzna
Porównawczazewnętrzna
Remanentowa
Produkcyjna
Kosztowa
Udziałudochoduwobrocie
Poleganaporównaniuwysokościobrotówwtymsamymprzedsiębiorstwiezapoprzednieokresy,wktórychznanajest
wysokośćobrotu
Poleganaporównaniuwysokościobrotówwinnychprzedsiębiorstwachprowadzącychdziałalnośćopodobnymzakresie
iwpodobnychwarunkach
Poleganaporównaniuwartościmajątkuprzedsiębiorstwanapoczątkuinakońcuokresu,zuwzględnieniemwskaźnika
szybkościobrotu
Poleganaustaleniuzdolnościprodukcyjnejprzedsiębiorstwa
Poleganaustaleniuwysokościobrotunapodstawiewysokościkosztówponiesionychprzezprzedsiębiorstwo,zuwzględ-
nieniemwskaźnikaudziałówtychkosztówwobrocie
Poleganaustaleniuwysokościdochodówzesprzedażyokreślonychtowarówiwykonywaniaokreślonychusług,
zuwzględnieniemwysokościudziałutejsprzedaży(wykonanychusług)wcałymobrocie
Metodyoszacowaniapodstawyopodatkowania
Źródło:opracowaniewłasne.
Jesttowyliczenieprzykładowe.Żadnazwymienionychmetodniemapierwszeństwawzględempozosta-
łych(wyrokWSAwŁodzizdnia18sierpnia2020r.,ISA/Łd60/20,LEXnr3048377).Ustawodawcaposłużyłsię
słowemflwszczególności”,awięcniejesttokatalogzamknięty.Jakprzyjmujesięworzecznictwie,metody
szacowaniawskazanewprzepisacho.p.odnosząsiędonajbardziejtypowychrodzajówdziałalnościinieznaj-
dązastosowaniaprzyspecyficznymrodzajudziałalnościgospodarczej(takwyrokWSAwŁodzizdnia2grud-
nia2021r.,ISA/Łd693/21,LEXnr3281879).Organpodatkowymożezastosowaćrównieżinnemetody.
Tooddecyzjiorganupodatkowegozależywybórmetodyoszacowania–jednejzewskazanychwart.23o.p.,
lubinnej(takrównieżwyrokWSAwBiałymstokuzdnia9marca2022r.,ISA/Bk34/22,LEXnr3327756,
podobniewyrokWSAwOlsztyniezdnia11maja2021r.,ISA/Ol131/21,LEXnr3188303,wyrokNSAzdnia
1lutego2023r.,IIFSK1366/22,LEXnr3519892).Jestonjednaknapodstawieart.23§5o.p.zobowiązany
douzasadnieniawyborumetodyoszacowania.Wybórtenpowinienbyćpodporządkowanygeneralnejwytycz-
nejwskazanejwart.23§5o.p.,zgodniezktórąokreśleniepodstawyopodatkowaniawdrodzeoszacowania
powinnozmierzaćdookreśleniajejwwysokościzbliżonejdorzeczywistejpodstawyopodatkowania.
Przyjąćwięcnależy,żeorganpowinienwybraćtakąmetodęoszacowania,którapozwolinaoszacowaniepod-
stawyopodatkowaniawwysokościzbliżonejdorzeczywistejpodstawyopodatkowania.NaczelnySąd
Administracyjnypodkreśla,żeflżadnazmetodszacowanianiemacechmetodydoskonałej,alejejstosowanie
tokoniecznośćikonsekwencjawynikającaznierzetelnegoprowadzeniaksięgipodatkowej.Ustaleniepodsta-
wyobliczeniapodatkuwdrodzeszacunkupolegazatemnadokonywaniuustaleńprzybliżonychdostanu
rzeczywistego,alenietożsamego.Szacowaniejestprzytymzawszeobarczoneryzykiemmniejszegolub
większegobłędu”(wyrokNSAzdnia26kwietnia2022r.,IIFSK2189/19,LEXnr3356878).PodobnieWSA
wBiałymstokuprzyjmuje,że:
flwyrażenia«zbliżonejwysokości»niepozostawiawątpliwości,żeniechodzituowpełnidokładneiodpowiada-
jącerzeczywistościustaleniepodstawyopodatkowania.Zastosowanieinstytucjiokreśleniapodstawyopodatko-
waniawdrodzeoszacowaniazawszezatemwiążesięzryzykiem,żewskazanyprzezorganprzychódniebędzie
takisamjakrzeczywisty.Niewątpliwiejednakorganpodatkowypowiniendokonaćwyborumetodynajbardziej
odpowiedniejwrealiachdanejsprawy”(wyrokWSAwBiałymstokuzdnia9marca2022r.,ISA/Bk34/22,LEX
nr3327756).
PRZYKŁAD:Dokonującoszacowania,organpodatkowypowinienmiećnauwadzespecyfikęprowadzonej
działalnościgospodarczej,którąwkonkretnymprzypadkudeterminujecharakterprodukcji,zużyciesurow-
ców,aletakżepowstaniestratiubytkównaróżnychetapachprocesówprodukcyjnychipostprodukcyjnych
(wyrokWSAwKrakowiezdnia28grudnia2021r.,ISA/Kr891/21,LEXnr3304603).
www.meritum.pl
43
