Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Rozdział1.Podstawowepojęcia,zasadyiźródłamiędzynarodowegoprawapodatkowego
45
jestpodmiotemkrajowym,adrugizagranicznym66,orazprzepisyozagranicznych
spółkachkontrolowanych67.Doaktówwykonawczychwydanychnapodstawieustaw
podatkowychmożnazaliczyćnp.rozporządzenia,któreokreślająkrajeiterytoria
stosująceszkodliwąkonkurencjępodatkową(potocznieokreślanejakorajepodat-
kowe),orazrozporządzeniawykonawczewydanenapodstawieprzepisówustawo-
wychocenachtransferowych68.
1.4.Relacjemiędzyźródłamimiędzynarodowegoprawa
podatkowego
1.4.1.Prawomiędzynarodoweaprawokrajowe
Ogólnązasadą,którapodkreślanajestjednoznaczniewliteraturze,jestpierwszeń-
stwoprawamiędzynarodowego,wtymumówounikaniupodwójnegoopodatko-
wania,przedprawemkrajowym69.Naruszenietejzasadyjestpogwałceniemzasady
pactasuntservandawyrażonejwart.26konwencjiwiedeńskiej.Jednakżetakasy-
tuacjanieprowadziautomatyczniedonieważnościprawakrajowego.Każdepaństwo,
korzystajączeswejsuwerenności,możedecydować,czyprawokrajowesprzeczne
zumowąmiędzynarodowąbędziestosowane,czynie.Ważnośćprawakrajowego
naruszającegoprawotraktatowewynikazuregulowańkonstytucyjnychkażdego
państwa70.Sązarównopaństwa,wktórychzasadapierwszeństwaumówmiędzy-
narodowychwstosunkudoprawakrajowegozostałapodniesionadorangizasady
konstytucyjnejlubktórestosujątakązasadęjakoniepisanązasadękonstytucyjną
wywołującątakisamskutek,jakipaństwa,którewogóleniemajątakiejzasadyisto-
sująogólneregułykolizyjneprzyjętewprawie(np.lexposteriorderogatlegipriori),
którychskutkiemmożebyćuchylenienormytraktatowejprzeznormękrajową71.Pol-
skanależydopierwszejgrupypaństw,gdyżzgodniezart.91ust.2KonstytucjiRP
umowamiędzynarodowaratyfikowanazauprzedniązgodąwyrażonąwustawiema
pierwszeństwoprzedustawą,jeżeliustawytejniedasiępogodzićzumową.Ogra-
niczenielubuchyleniekorzyściprzyznanychpodatnikomnamocyumowyprzez
uchwaleniepóźniejszychprzepisówkrajowychbyłobywświetlepowołanegoprze-
pisusprzecznezkonstytucją.Wkrajach,którekierująsięczasowąregułąkolizyjną
(np.USA),możliwośćuchyleniapostanowieńumowyprzezwydaniepóźniejszych,
sprzecznychzniąprzepisówkrajowychwydajesiębyćakceptowalnąpraktyką.Po-
66Przepisyrozdziału4bustawyopodatkudochodowymodosóbfizycznychirozdziału1austawy
opodatkudochodowymodosóbprawnychnCenytransferowe”
.
67Artykuł10ust.1pkt8au.p.d.o.f.orazart.24au.p.d.o.p.
68RozporządzeniatezostałypowołanewczęściIV
,pkt3.6,przypisy160i161,orazpkt8.3,przypis312.
69L.Oats,A.Miller,E.Mulligan,Principles…,s.145;Fundamentals…,red.R.Russo,s.13;T.Rupp,
J.T.Knies,J.P
.Ott,T.Faust,M.Hüll,Internationales…,s.195.
70A.Rust,Germany:Consequencesofatreatyoverride[w:]TaxTreatyCaseLawaroundtheGlobe2017,
Wien2018,s.5.
71P.R.deSousa,Taxtreaty…,s.246.
