Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
46
CzęśćI.Ogólnacharakterystykamiędzynarodowegoprawapodatkowego
dobniewWielkiejBrytaniidoktrynasuwerennościparlamentarnej(doctrineofpar-
limentarysovereignty)zezwalaparlamentowinauchwalanieustaw,którewprawie
krajowymmająpierwszeństwoprzedumowamimiędzynarodowymi72.Wartododać,
żetakżewNiemczech,którenależądopaństwokontynentalnymsystemieprawa,
nieobowiązujezasadaprzyznawaniapierwszeństwaumowommiędzynarodowym,
aworzecznictwieniemieckimwproststwierdzasię,żeumowytakiejakoczęśćkra-
jowegoporządkuprawnegosąrównerangązustawamizwykłymiipodlegająogól-
nym,przyjętymwprawieczasowymregułomkolizyjnym73.
Skalarozbieżnościmiędzypaństwamiwprzedmiociezagwarantowaniapierwszeń-
stwaumowyprzedprawemkrajowymlubjegobrakuskłoniłaKomitetSprawPodat-
kowychOECDdosporządzeniajużw1989r.raportudotyczącegotreatyoverride74.
TreatyoverridezgodniezdefinicjązamieszczonąwpowołanymraporcieOECDjest
touchwalenieprzepisówkrajowych,którezgodniezintencjąustawodawcypo-
wodująskutkipozostającewjawnejsprzecznościzobowiązkamiwynikającymi
zumowy75.Skutkitemogąpolegaćnatym,żepodatnicyzostająpozbawienijednej
lubwięcejkorzyści,jakieprzyznajeimumowa.
Przykłademumyślnegodziałaniaustawodawcykrajowegopowodującegonaruszenie
umowyjestnastępującasytuacja.PaństwoXzawieraw2009r.umowęounikaniu
podwójnegoopodatkowaniazpaństwemY,zgodniezktórąpaństwateniebędąna-
kładaćpodatkuuźródłaodnależnościlicencyjnychwypłacanychrezydentowidru-
giegopaństwa.JednakjużpowejściuumowywżyciepaństwoXstwierdza,żepo-
stanowienietojestniekorzystnedlajegointeresówfiskalnych,iw2011r.uchwala
przepisywprowadzającepodatekuźródłaodnależnościlicencyjnychwwysoko-
ści25%,któryswymzakresemobejmujetakżerezydentówpaństwaY76.
Takiedziałaniapaństwaniewątpliwiesązaprzeczeniemwynikającejzkonwencjiwie-
deńskiejzasadydobrejwiary.Zgodniezart.26konwencjiwiedeńskiejwyrażającej
zasadępactasuntservandakażdaumowa,któraweszławżycie,wiążestronyimusi
byćwykonywanaprzezniewdobrejwierze.
Możliwesątakżesytuacje,kiedydochodzidonieumyślnegodziałaniaprowadzącego
dotreatyoverride.Możemiećtomiejscezarównoprzezuchwalenieprzepisówkra-
jowych,którychniezamierzonym(ubocznym)skutkiemjestnaruszeniepostanowień
72A.Rust,Germany…,s.5.
73T.Rupp,J.T.Knies,J.P
.Ott,T.Faust,M.Hüll,Internationales…,s.195-201;A.Rust,Germany…,s.7;
D.Jakubowska,Klauzuletreatyoverrideswliteraturzeijudykaturzeniemieckiej,Prz.Pod.2016/10.
74CommitteeonFiscalAfairsOECD,ReportonTaxTreatyOverride,1989;P.R.deSousa,Taxtreaty…,
s.243.
75P.R.deSousa,Taxtreaty…,s.248.
76L.Oats,A.Miller,E.Mulligan,Principles…,s.199.
