Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
1.Nieograniczonyiograniczonyobowiązekpodatkowy
53
zagranicznegozakładupolskiegorezydentainiemożebyćprzypisanytemuzakłado-
wi.Jakjużwskazano,zakładowiprzypisujesiętakiezyski,jakiemógłbyonosiągnąć,
gdybywykonywałtakąsamąlubpodobnądziałalnośćwtakichsamychlubpodobnych
warunkachjakosamodzielneprzedsiębiorstwoibyłcałkowicieniezależnywstosun-
kachzprzedsiębiorstwem,któregojestzakładem.Oznaczato,żejeżeliświadczenienie
jestzwiązanezdziałalnościązakładuiniemożebyćprzypisanetemuzakładowi,po
stronienierezydentapowstajeprzychódwrozumieniuart.3ust.3pkt5ustawyoCIT
alboart.3ust.2bpkt7ustawyoPIT,adokonującywypłatymaobowiązekpoboru
podatkuuźródła”
.Wydaniepowyższejinterpretacjipozwalanauznanie,żeprzychód
zagranicznegopodatnikaniejestobjętyOOP
,jeżeliwynikaztransakcjizawartejprzez
zagranicznyzakładpolskiegopodatnika.PozostawaniepozazakresemOOPoznacza,
żepolskinabywcaniemusiposiadaćcertyfikaturezydencjizagranicznegopodmio-
tuiniewykazujegowinformacjiIFTjakoprzychoduopodatkowanegopodatkiem
uźródła,atakżejestzwolnionyodpodatkunapodstawieszczególnychpostanowień
umówmiędzynarodowych40.Powyższateza,paradoksalnie,nieobejmujetychpolskich
płatników,którzynabywająusługizagranicąwsposóbbezpośredni,aniezapośred-
nictwemzagranicznegozakładu(takienabycianadalmieszcząsięwzakresieOOP)41.
40
Przedzmianąstanowiskabrakpoborupodatkuwymagałzastosowaniaumowymiędzynarodowej-
cowymagałoposiadaniacertyfikaturezydencji.Zob.np.pismoDyrektoraKrajowejInformacjiSkarbowej
z1.06.2017r.(0115-KDIT2-3.4010.28.2017.2.MJ).
41
ZatakimtwierdzeniemprzemawiawyrokNSAz1.09.2020r.(IIFSK1348/18).Zapadłonwstanie
prawnymobowiązującymdo31.12.2016r.,alezawartewnimtwierdzeniamogąbyćwykorzystywanerów-
nieżobecnie:nKluczoweznaczeniedlarozstrzygnięciatakzarysowanegoproblemumaustaleniestatusu
przedstawicielstwawświetleart.3ust.2u.p.d.o.p.PostanowieniaUmowymiędzyRządemRPaRządem
FederacjiRosyjskiejwsprawieunikaniapodwójnegoopodatkowaniawzakresiepodatkówoddochodu
imajątkuz22.05.1991r.(...)niemajątuzastosowania,ponieważuregulowana[w]niejzostałainstytucja
stałejplacówkiostatusie«zakładu»(wart.4),ajakwynikazwnioskuointerpretację-przedstawicielstwo
polskiejspółkiwM.zakłademtakimniejest.(...)WocenieNaczelnegoSąduAdministracyjnegowyko-
nywaneprzezrosyjskichkontrahentówusługisąusługamirealizowanyminarzeczSpółkiitojąobciążają
ponoszonezrachunkuprzedstawicielstwawydatki.Opisanewewnioskuprzedstawicielstwoniejestwyod-
rębnionymniezależnympodmiotempolskiejSpółki,ajegodziałaniawistociepowinnybyćidentyfikowane,
jakodziałaniasamejSpółki.Nastwierdzenietakieniemawpływufaktdokonywaniaoperacjifinansowych
zrachunkubankowegoprzedstawicielstwa,orazzawieraniaumówzrosyjskimirezydentamiprzezjego
dyrektora.DziałaonwistociewimieniuSpółki.(...)OźródleprzychodówpołożonychnatereniePolski
możnamówić,gdytakieźródłojesttrwalezwiązanezterytoriumPolski.Sytuacjatakazachodzi,gdypodat-
nikjestspółkązarejestrowanąwPolsce,tumającąswojąsiedzibęizjejśrodkówpochodziwynagrodzenie
wypłacanekontrahentowi.Natomiastokoliczność,żewykonywaneusługidotycząewentualnychinwestycji
spółkizagranicąniemaznaczenia,jeżeliefekttejusługidoradczejjestistotnydlastrategicznychdecyzji
spółki,którafunkcjonujeimasiedzibęwPolsce.Wprzypadkuzatemświadczeniausługniematerialnych
przezzagranicznepodmiotynarzeczpolskiegopodmiotu,wsytuacji,gdyusługiteniesąwykonywanena
terytoriumPolski,otymczydochódzwykonywaniausługizostałosiągniętywPolscebędzieprzesądzać
to,czyefekttychusługbędziewPolscewykorzystany.Tymczasemzestanowiskaprzedstawionegowe
wnioskuowydanieindywidualnejinterpretacji(uzupełnionegowpiśmiez23.07.2015r.):1)niewynika,
że:-przedstawicielstwojestwRosjisamodzielnympodmiotemgospodarczym,prowadzącymtamdzia-
łalnośćgospodarczą;-uzyskujeprzychodyzsamodzielnejdziałalnościprowadzonejnaterytoriumRosji,
zktórejtamopłacapodatek,aktóreniestanowiąśrodkówwpłacanychnarachunekprzedstawicielstwaprzez
Spółkękrajową.2)wynikanatomiast,że:-działalnośćprzedstawicielstwastanowi«elementdziałalności
