Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
48
CzęśćI.Ogólnacharakterystykamiędzynarodowegoprawapodatkowego
postępowaniuarbitrażowemulubwniesienieskargidoMiędzynarodowegoTrybu-
nałuSprawiedliwości.
Wartoprzytoczyćtakżeinteresującyprzykładzawartywpowołanymjużraporcie
OECD,którywskazuje,żeocena,czymamiejscetreatyoverride,niezawszejest
jednoznaczna.Przykładdotyczysytuacji,gdypaństwoBopodatkowujejakopań-
stwoźródładochódzesprzedażynieruchomości83.RezydencipodatkowipaństwaA,
zktórympaństwoBzawarłoumowęounikaniupodwójnegoopodatkowania,wcelu
obejściategoprzepisuwnosząnieruchomośćposiadanąnaterytoriumBdospółki
inastępniesprzedająjejudziały,copozwalaimnauniknięcieopodatkowania
wpaństwieB,gdyżdochódzesprzedażyudziałówjestopodatkowanytylkowpań-
stwieAjakopaństwierezydencji.PaństwoBzmieniawięcswojeprzepisywten
sposób,żepoddajeopodatkowaniudochódzesprzedażyudziałówwspółce,któ-
rejmajątekskładasięznieruchomości.CelemzmianprzepisówwpaństwieBjest
przeciwdziałanieniewłaściwemukorzystaniuzumowy(unikaniuopodatkowania).
Zjednejstronyuregulowaniakrajoweniemogąpozbawiaćkorzyściwynikających
zumowy,zdrugiejjednakstronyjeśliuregulowaniateprzeciwdziałająniewłaści-
wemuwykorzystaniuumowy,czyliunikaniuopodatkowania,torównocześniere-
alizującelumowy84.Wrozważanymprzykładzieproponujesięnastępująceśrodki.
PaństwoBpowinnozapytaćpaństwoA,czyzgadzasię,żenoweuregulowaniewpro-
wadzonewjegoprawiekrajowymjestusprawiedliwioneniewłaściwymstosowaniem
umowy,lubczyzgadzasięnazmianęart.13umowydotyczącegoopodatkowania
tegorodzajudochodu.Celemtejzmianybędzienadaniemutakiejtreści,abyopo-
datkowaniuwpaństwieBpodlegałdochódzarównozezbycianieruchomości,jak
izezbyciaudziałówwspółce,wktórejmajątkuznajdujesiętanieruchomość.Jeśli
państwoAniezgodzisię,państwuBpozostajewypowiedzenieumowy.Postanowie-
nie,któreprzeciwdziałaunikaniuopodatkowaniadochoduzesprzedażynierucho-
mościwpaństwieźródłaprzezrozciągnięcieprawategopaństwanaopodatkowanie
dochodówzezbyciaudziałówspółki,którejmajątekskładasięwokreślonejczęści
znieruchomości,nosinazwęklauzulinieruchomościowej.Przykładtenmożedoty-
czyćtakżePolski,któraod2017r.wprowadziładoustawyopodatkudochodowym
odosóbfizycznychipodatkudochodowymodosóbprawnychklauzulęnierucho-
mościową85.Zuwaginakonstytucyjnązasadępierwszeństwaumowyounikaniu
podwójnegoopodatkowaniaprzedustawąkrajowąprzepiswprowadzającytęklau-
zulęniepowinienzostaćzastosowany,jeżeliniedagosiępogodzićzumową,której
stronąjestPolska86.Kwestiazgodnościzumowąniejestjednakoczywistazewzględu
nafakt,żecelemklauzulinieruchomościowejjestzapobieganienadużyciomposta-
83OmówienieprzykładunapodstawieL.Oats,A.Miller,E.Mulligan,Principles…,s.201.
84SzerzejnatentematOECD,ModelTaxConvention…,komentarzdoart.1,pkt68-74.
85Art.3ust.3pkt4u.p.d.o.p.orazart.3ust.2bpkt6u.p.d.o.f.
86Art.4au.p.d.o.f.potwierdzawprost,żeprzepiswprowadzającyklauzulęnieruchomościową(art.3
ust.2b)stosujesięzuwzględnieniemumówounikaniupodwójnegoopodatkowania,którychstronąjest
RzeczpospolitaPolska.
