Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
72
CzęśćI.Zagadnieniaogólne
Opodatkowaniedochodunazasadachogólnychprowadzidorezultatówadekwat-
nychdosytuacjifaktycznej,jakawystępujeukonkretnegopodatnika.Wymagato
jednakprowadzeniaewidencjizarównoprzychodów,jakikosztówichuzyskania,
cojestdośćpracochłonne,kosztowneiobarczoneistotnymryzykiempopełnienia
błęduwrozliczeniach,wynikającegochoćbyzniewłaściwegozakwalifikowania
wydatkudokosztów.Toryzykowynikamiędzyinnymiztego,żeustawauznajeza
kosztyuzyskaniaprzychodówniewszystkieponoszoneprzezprzedsiębiorcęwy-
datki,nawetjeślisąkonieczneczyuzasadnionezgospodarczegopunktuwidzenia.
Kwalifikacjaposzczególnychwydatkówdokosztówuzyskaniaprzychodówczęsto
bywaprzedmiotemsporupodatnikazorganamipodatkowymi.Chęćograniczenia
ryzykaiuniknięciapotencjalnychsporówzorganamipodatkowymibywaistotnym
czynnikiemskłaniającympodatnikadowyborupodatkupłaconegoodprzychodu
(np.ryczałtuewidencjonowanego)zamiastpodatkudochodowego,oileoczywiście
wdanejsytuacjiprzepisypozwalająpodatnikowinawybórformyopodatkowania,
coniejestregułą.
Opodatkowanieprzychodu,jeśliwzamiarzeustawodawcymaprowadzićdoobcią-
żeniapodatkowegoopodobnejwielkościjakwwypadkuopodatkowaniadochodu,
musisięopieraćnaprzyjęciuniejakonwtle”założeniacodowysokościkosztówuzys-
kaniaprzychodów.Korzyśćpoleganatym,żepodatnikobowiązanyjestjedyniedo
ewidencjonowaniaprzychodów,alejestzwolnionyodobowiązkuewidencjonowania
kosztów.Obciążeniepodatkowebędzieanalogicznejakwwypadkuopodatkowania
nazasadachogólnych,podwarunkiemżekosztyponoszonewrzeczywistościodpo-
wiadająkosztomzakładanymprzezustawodawcę.Trzebaprzytympodkreślić,że
instytucjakosztówniejestwpodatkachprzychodowychelementemkonstrukcjipo-
datku,normatywneznaczeniemająjedynieprzychody.Oczywiście,niewystępujetu
teżinstytucjaprawnadochodu.
Opodatkowanieprzychodówprzestajebyćadekwatnewsytuacji,wktórejkoszty
uzyskaniaprzychodówponoszoneprzezpodatnikasąinneniżzakładałustawodaw-
ca.Jeżelikosztytesąniższe,toosiąganyprzezpodatnikadochódjestwiększy;ob-
ciążeniepodatkowetegodochodujestwówczasniższe(wstosunkudomilczącoza-
kładanegopoziomu)ztegowzględu,żekwotapodatkuobliczanajestodprzychodu,
aniedochodu.Podatnikwówczasnzyskuje”.Jeżelinatomiastkosztysąwyższeniż
zakładane,obciążeniepodatkowedochodubędziewiększeniżwwypadku,gdyby
podatnikpłaciłpodatekobliczanyoddochodu.Wskrajnymwypadkupodatnikpo-
datkuprzychodowegobędziepłaciłpodateknawetwtedy,gdyponiesiestratę.
Jeżelipodatkiprzychodoweuznaćmożnazauproszczonąformęopodatkowaniado-
chodów,tojeszczedalejidąpodtymwzględemryczałtypodatkowe,tj.takiekon-
strukcje,wktórychkwotapodatkujestustalanawprostwprzepisachprawa,awięc
jestpodatnikowizgóryznana.Ryczałtypodatkowenawiązujądomożliwościosią-
ganiadochodu-wwarunkachprzeciętnychdladanegorodzajudziałalnościoraz