Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
RozdziałI
32
kowane),jakiczynnościnieuprawniającedoodliczeniapodatkunaliczonego
(czynnościzwolnione),tozakresprawadoodliczenianależyustalićnapod-
stawieproporcjiokreślanejnapodstawieart.17ust.5VIdyrektywy(obecnie
art.173dyrektywy2006/112/WE).
Gdynatomiasttowarylubusługinabyteprzezpodatnikazachowujązwią-
zekztransakcjamizwolnionymizpodatkuVATlubniesąobjętejegozakresem
stosowania,nienastępujeanipobórpodatkunależnego,aniodliczeniepodatku
naliczonego50.
WyrokwsprawieMidlandBankbudziuzasadnionewątpliwościwlitera-
turze,zwłaszczazuwaginakryteriumczasowewyeksponowaneprzezTrybu-
nał,wmyślktórego,jeśliwydatekzostałponiesionypodokonaniuczynności
opodatkowanejijestwynikiemtejczynności,towówczasniemożnawykazać
bezpośredniegozwiązkuztątransakcją51.
Trybunałwpierwszychwyrokachdotyczącychzwiązkupodatkunali-
czonegozesprzedażąopodatkowanąwyraźnieakceptujewymógwykazania
bezpośredniegozwiązkupodatkunaliczonego(zakupów)zesprzedażąopo-
datkowaną.DodatkowoTSUEustanowiłwarunek,abywykazaćbezpośredni
związekwydatkukluczowydlaodliczenianależydowieść,żewydatektensta-
nowiskładnikkosztowyczynności(sprzedaży)opodatkowanej.Jednocześnie
TSUEwskazujenamożliwośćodliczenia(wsprawieMidlandBankproporcjo-
nalnego),takżegdyflusługimają[...]bezpośredniiścisłyzwiązekzogółem
działalnościpodatnika”.ZatemTrybunałuzasadniatuodliczeniezuwagina
związekzogółemdziałalnościgospodarczejpodatnika,aniepowiązaniazkon-
kretnątransakcjąopodatkowaną.Uzasadniająctenzakresodliczenia(rozwija-
nyobszerniewpóźniejszymorzecznictwie),TSUEnieporzucatezyozwiązku
bezpośrednim,którymawystąpićtymrazemmiędzywydatkami(podatkiem
naliczonym)aogólnądziałalnościąpodatnika.
Wydajesię,żewtymprzypadkuTSUEniecosztuczniepodtrzymujekon-
cepcjęzwiązkubezpośredniego.Należałobyraczejwtymprzypadkumówić
ozwiązkupośrednimmiędzyzakupamiaogólnądziałalnościąprzedsiębior-
stwa.Sztucznośćkoncepcjizwiązkubezpośredniegowtymprzypadkuuwi-
daczniazwłaszczapóźniejszeorzecznictwoTSUE.
3.3.Podateknaliczony-związekbezpośredniakosztyogólne
Koncepcjazwiązkubezpośredniegoicenotwórczejfunkcjipodatkuna-
liczonegoniewyklucza,wświetleorzecznictwaTrybunału,możliwościodli-
czeniapodatkunaliczonegotworzącegotzw.kosztyogólne.Niewątpliwiejest
tokorzystnaliniainterpretacyjnadlapodatników,gdzieTrybunałwsposób
fltwórczy”dokonałwykładniwcześniejsformułowanegowymoguobezpo-
średnimiścisłymzwiązkupodatkunaliczonegozczynnościamiopodatko-
wanymiVAT.Choćzasadętęmożnawyinterpretowaćtakżezwcześniejszego
orzecznictwa,pełniejszejjejanalizydokonałTSUEwsprawieC-408/98Abbey
50Takm.in.wwyrokuTSUEzdnia30marca2006r.wsprawieC-184/04Uudenkaupungin
kaupunki,ECR[2006]I-03039.
51K.Lewandowski(w:)K.Lewandowski,P.Fałkowski,DyrektywaVAT2006/112.Komentarz,
Warszawa2012,s.530.