Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
3.Reakcjeprawodawcynaunikanieopodatkowania
17
szeniemnarzeczpaństwapodatków32orazwdrażaniemprocedurzgodnościpolityki
podatkowejprzedsiębiorstwzprzepisamiprawa(ang.taxcompliance)33.Pojęcieuni-
kaniaopodatkowaniaprzeciwstawiasiępojęciupostępowaniazgodnegozprzepisami
(taxcompliance),codefiniujesięjakopostępowaniemającenaceluzapłatępodatkuwe
właściwejwysokości(niewiększejiniemniejszej),wewłaściwymmiejscu(właściwej
jurysdykcjipodatkowej)iwewłaściwymczasie,przyczymzgłoszonadoopodatkowania
czynnośćzostałaprzedsięwziętawzgodziecodomiejscaiformyzjejekonomicznym
celem(istotą)34.
3.Reakcjeprawodawcynaunikanieopodatkowania
Zjawiskounikaniaopodatkowaniaspotykasięzreakcjąprawodawcy.Proponujesię
szeregrozwiązańprawnych,któremająnaceluprzeciwdziałanieunikaniuopodat-
kowaniaczyjakwprawieunijnym-nadużywaniuprawapodatkowego35.Dotyczyto
równieżmiędzynarodowegoprawapodatkowego,gdzieobserwujesięzjawiskokup-
czeniatraktatami(ang.treatyshopping)iwykorzystywaniatzw.instrumentówlub
strukturhybrydowych(ang.hybridmismatch).OrganizacjaWspółpracyGospodarczej
iRozwojuwdokumentachopublikowanychwlutym2013r.określatenegatywnezja-
wiskamianemBaseErosionandProfitShifting,awięcwystępowaniemróżnicmiędzy
miejscem,gdzieprowadzonajestdziałalnośćgospodarczalubrealizowaneinwestycje,
amiejscem,gdziezyskisąwykazywanedoopodatkowania.Towarzyszytemuzjawisko
szkodliwejkonkurencjipodatkowej36.
TheInstituteforFiscalStudiesorazOECDdefiniujątzw.generalnezasadydotyczące
przeciwdziałaniaunikaniuopodatkowania(ang.GeneralAnti-AvoidanceRules-GAAR)
orazukierunkowanezasadydotycząceprzeciwdziałaniaunikaniuopodatkowania
(ang.TargetedAnti-AvoidanceRules-TAAR,SpecificAnti-AvoidanceRules)37.Pierw-
sze,mającecharaktergeneralny,dotyczącałegosystemupodatkowego,drugieznajdują
zastosowaniewokreślonychsytuacjach,np.wokreślonympodatkuodnieruchomości38.
Normytedotycząnietylezjawiskauchylaniasięodopodatkowania,ileunikania,które
tozjawiskozpunktuwidzeniauzyskiwanychdochodówpodatkowychbudżetupaństwa
32
R.S.Avi-Yonah,CorporateSocialResponsibilityandStrategicTaxBehavior[w:]TaxandCorporate
Governance,red.W
.Schön,Munich2008,s.183-198.
33
AFrameworkforaVoluntaryCodeofConductforBanksandRevenueBodies,Sixthmeetingofthe
OECDForumonTaxAdministration,Istanbul,15-16.09.2010.
34
R.Murphy,Closing...,s.24.
35
D.Mączyński,Krajowesposobyzapobieganiamiędzynarodowemuunikaniuopodatkowania[w:]Mię-
dzynarodoweunikanieopodatkowania.Wybranezagadnienia,red.D.Gajewski,Warszawa2017,s.209-224.
36
A.Nowak-Far,Międzynarodowakonkurencjapodatkowa.Efektyjakościoweiremedia[w:]Między-
narodoweunikanieopodatkowania.Wybranezagadnienia,red.D.Gajewski,Warszawa2017,s.185-194.
37
T.Bowler,Countering...,s.10.
38
J.Shaw,J.Slemrod,J.Whiting[w:]Dimensions...,s.1155;OECD,CorporateLossUtilisationthrough
AggressiveTaxPlanning,Paris2011,s.71-72.
