Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
20
Rozdział1.Istotaunikaniaopodatkowania
erosionrules).Przedmiotoweinstytucjesąszerokoopisywanewliteraturzeistanowią
przedmiotinterpretacjiworzecznictwiesądowym,wumowachmiędzynarodowych
ounikaniupodwójnegoopodatkowania.
WspomnianeprzepisyCFCmająnaceluzapobieganieunikaniuopodatkowaniaprzez
przedsiębiorstwamającesiedzibęwdanympaństwiepoprzezprzypisywaniedochodów
spółkomzależnymznajdującymsięwkrajachoniskimpoziomieopodatkowania49.Przy
spełnieniuokreślonychwarunkówzyskispółkizależnejsąopodatkowywaneinaczejlub
dochódzagranicznychspółekzależnychwłączasiędodochoduspółkidominującej,która
masiedzibęwkraju,gdzieobowiązujązasadyCFC.Wśródkryteriówdlazastosowania
tychzasadsąnp.:odpowiednistosunekkontrolipodmiotuzależnego,niskawysokość
stawkipodatkudochodowegostosowanegodopodmiotuzależnego,kreowanieprzez
podmiotzależnytzw.pasywnegodochodu(ang.passiveincome;zwyklejesttodochód
zprawintelektualnych,kapitału,najmu,dzierżawy).
Przewidujesiętakżezasadydotycząceopodatkowaniadochodówspółekzagranicznych
(ang.controlledforeigncompanyrules).Klauzuleantyabuzywnezaczerpniętesązmo-
delukonwencjiOrganizacjiWspółpracyGospodarczejiRozwojuwsprawiepodatku
oddochoduimajątku(ostatniawersjajestz2010r.).Wumowachmiędzynarodowych
ounikaniupodwójnegoopodatkowaniamożnaspotkaćklauzuleantyabuzywne,które
mająnaceluprzeciwdziałaniezjawiskutreatyshopping,czylitzw.kupczeniutraktatami.
Przykłademtakiejklauzulijestklauzulabeneficialowner(faktycznywłaściciel/osoba
uprawniona),któramanacelupozbawienieuprawnieńpodmiotunieuprawnionego,
którykorzystazprzepisówumowyounikaniupodwójnegoopodatkowaniazapośred-
nictweminnegopodmiotu(ang.conduitcompany).Podobnycelmająpostanowienia
dotyczącepodmiotówpowiązanych,klauzulepodleganiaopodatkowaniu(ang.subject
totax),postanowieniadotyczącespółekestradowych(ang.artistecompanies),klau-
zulaograniczającakorzyściumowne(ang.limitationofbenefits),podejściekanałowe
(ang.channellingapproach)czytzw.klauzulaprzejrzystości(ang.lookthroughapproach).
WmodelukonwencjiOECDwskazanokonkretnepropozycjezapisówdotyczących
poszczególnychklauzul.Zasadniczomająonenacelu,podobniejakwprzypadkuklau-
zulibeneficialowner,pozbawieniekorzyścipodatkowychosóbtrzecich,któreczerpią
korzyściekonomicznezpreferencyjnegoopodatkowaniapodmiotupodstawionegoczy
konstrukcjiprawnej/umownejpozwalającejnapowstaniekorzyścipodatkowychwpań-
stwieźródła.ModelkonwencjiOECDwprzypadkukażdejzklauzulantyabuzywnych
zalecawprowadzenierównoleglepostanowieńdotyczącychdziałaniaprzezpodatnika
wdobrejwierze.Wsytuacjigdypodatnikudowodni,żejegogłównycelzwiązany
zprowadzonądziałalnościągospodarcząinabywaniemudziałów,akcjilubinnego
mieniaprzynoszącegodochódopartybyłnazdrowejmotywacjiekonomicznej,anie
49
B.Kuźniacki,Skutecznośćpolskichogólnychnormpodatkowoprawnychjakonarzędzipotencjalnie
służącychzwalczaniuunikaniaopodatkowaniaprzezwykorzystywaniekontrolowanychspółekzagranicznych,
nToruńskiRocznikPodatkowy”2012,s.30-59.
