Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
2.Kontekstiznaczenieproblematykistosowaniakoncepcjibeneficialownership
55
wypłatyzyskówprzedsiębiorstwnagruncieodpowiednikówart.7ust.1MKOECD
wpolskichumowachoUPOlubdywidendzgodniezprzepisamiimplementującymi
dyrektywęPS.PrimafaciezmianywprzepisachoWHTobowiązująceod1.01.2022r.
zredukowałytenproblemprzezzawężeniestosowaniamechanizmuWHTpay&re-
fundtylkodopłatnościzart.21ust.1pkt1(odsetkiinależnościlicencyjne)iart.22
ust.1(dywidendy)u.p.d.o.p.orazwymógdokumentowaniastatusurzeczywistegobe-
neficjentaiprowadzeniarzeczywistejdziałalnościgospodarczej,tylkogdyzprzepisów
odrębnychlubumówoUPOwynikaobowiązekbadaniaspełnieniatychprzesłanek.
Wpraktycejednakobiezmianyniesąprecyzyjneidlategomogąbudzićpoważne
wątpliwościinterpretacyjne.Naprzykładustalenie,czypłatnościwskazanewart.21
ust.1pkt1u.p.d.o.p.,zwłaszczapłatnościzaużytkowanielubprawodoużytkowania
urządzeniaprzemysłowegolubdostępdoknow-how,uznajesięzaobjętezakresem
zastosowaniaodpowiednikówart.12MKOECDwpolskichumowachoUPO,czy
teżart.7tychumów,możebyćsporne101.Wprzypadkukwalifikacjidoart.7umów
oUPOWHTwPolscewogóleniepowinienmiećzastosowania,ponieważprawo
polskiedopoboruWHTjestcałkowiciewyeliminowanenapodstawietychumów.
Podobniespornymożebyćobowiązekbadaniastatusurzeczywistegobeneficjenta
lubliprowadzeniarzeczywistejdziałalnościgospodarczejdlazastosowaniapreferencji
podatkowychwynikającychzunijnychdyrektywiumówoUPO102.
Treatydodgingidirectivedodgingnatomiastjestzjawiskiembardziejwyrafinowanym,
polegającymnatakichzmianachkrajowychdefinicji,np.beneficialownership,atakże
przepisówinstrumentalnych(proceduralnych),którecałkowicielubznaczącoblokują
skorzystaniezunijnychdyrektywlubumówoUPObezbezpośredniejsprzeczności
ztreściąichprzepisów103.
Podrugie,noweprzepisyoWHTsątakskonstruowane,żepobórWHTwistotnej
częściwypłatodsetekinależnościlicencyjnychdoprowadzidotzw.ubruttowieniaceny
o20%(klauzuleubruttawiające),którąbędąmusiałyzapłacićpolskieprzedsiębior-
stwawypłacającezagranicznympodmiotomww.należności.Tomożedoprowadzićdo
zaburzeńwbieżącejpłynnościfinansowejpolskichprzedsiębiorstw,zwłaszczazsek-
toratransportuiinnowacyjności,bazującychnawspółpracyzzagranicznymikon-
trahentami104.Niskipoziomrentownościmożezkoleiprowadzićdozwiększonego
wykorzystywaniawbieżącejdziałalnościoperacyjnejpolskichprzedsiębiorstw
101Zob.H.Litwińczuk,Międzynarodoweprawopodatkowe,LEX2020,podrozdział12.4iprzytoczone
tamorzecznictwo.
102Zob.infrarozdziały2-4.
103Zob.więcejV
.ArrudaFerreira,TheImproperUseofTaxTreatiesbyContractingStates-TaxTreaty
Dodging,IBFDDoctoralSeries,Amsterdam2021,pkt4.3.5.
104Chociażbygłośnokomentowanywprasieprzykładnależnościlicencyjnychwypłacanychprzez
LOTdozagranicznegokontrahenta,odktóregonarodowyprzewoźnikleasingujesamolotypasażerskie.
MinisterstwoFinansówomalnieuziemiłoLOT-u…;E.Twaróg,Lotwylądowałwpułapce…;E.Twaróg,
Podatkowainterwencjapremiera…Por.infrapkt2.3.4wprowadzenia.