Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Art.1a
Rozdział1.Podmiotiprzedmiotopodatkowania
uprzedniowskładtejgrupy.ZanaruszeniewarunkówuznaniaPGKzapodatnikapodatkudo-
chodowegouważasięrównieżzmniejszenieudziałuspółkidominującejwkapitalespółkizależnej
wchodzącejwskładPGKponiżejprogu75%.
PonowneprzystąpieniedoinnejPGKspółkiwchodzącejwskładgrupy,którautraciłaszczególny
statuspodatkowy,jestmożliwedopieropoupływie3latnastępującychporokukalendarzowym,
wktórymPGKutraciłaprawodouznaniajejzapodatnika.
Do31.12.2021r.przystąpieniedoinnejPGKmogłomiećmiejscerównieżpoupływierokupodat-
kowegospółki,następującegoporokukalendarzowym,wktórymPGKutraciłaprawodouznania
jejzapodatnika-wprzypadkunaruszeniawarunkunieuzyskaniaminimalnegoudziałudochodu
wprzychodachwynoszącego2%.
Zwolnieniazpodatkudochodowegouzyskiwanewramachomawianejustawyniepowodująutraty
statusuPGK.Przepiswyraźniewskazujezwolnieniauzyskiwanewramachinnychustawjako
przesłankępowodującąutratęstatusupodatnika.
Okoliczności,októrychmowawart.11aust.1pkt3,4i6u.p.d.o.p.,powodująceutratęstatusu
podatnikaprzezkapitałowągrupępodatkową,totransferdochodówmiędzypodmiotamipo-
wiązanyminamocytransakcji,wktórychzawyżonolubzaniżonoceny.Samoistnieniepowiązań
(wtymprzypadkuchodziopowiązaniaztytułuzarządzaniajednąspółkąprzezinnypodmiot,
ponieważpowiązaniakapitałowezawierająjużinnywarunek)niepowodujeutratystatusupodat-
nika.Dopierodokonanietransakcjizcenaminierynkowymiskutkujetakąutratą.Dziejesiętak
poudowodnieniuprzezorganypodatkowe,żedoszłodowskazanegotransferudochodów.Nie
jesttuistotne,czyustalonewumowiecenynierynkowezostanązmienionepoczasienarynkowe.
Podatkowagrupakapitałowatraciwtakimprzypadkuswójstatus(wyrokNSAz12.07.2023r.,
IIFSK128l21,LEXnr3613961).Dniemutratystatusupodatnikajestdzieńpoprzedzającydzień
dokonaniatransakcji,aniedzieńwydaniadecyzjipodatkowejwsprawieszacowaniadochodów
napodstawiecenrynkowych.Jednocześnienależyzwrócićuwagę,żeposzczególnespółkigrupy
kapitałowejniesąpodatnikamipodatkudochodowegoitakitransferdochodównapodstawiecen
nierynkowychmiędzytymispółkaminiewpływanazobowiązaniepodatkowe.Tymsamymniepo-
wodujeonutratystatusupodatnikaprzezgrupękapitałową,jeślidokonywanyjestwramachgrupy.
V.Działaniepodatkowejgrupykapitałowej
RozliczeniapodatkudochodowegoPGKdokonujespółkadominująca,czyniąctonieodpłatnie.
SpółkadominującareprezentujePGKwzakresieobowiązkówwynikającychzustawyorazzprze-
pisówo.p.Zaliczkinapodatekorazsampodatekrozliczasięnapodstawiedochodupodatkowego
obliczonegojakoróżnicamiędzysumąprzychodówikosztówposzczególnychspółek.Podatkowa
grupakapitałowamateżprawodostosowaniaodliczeńodpodstawyopodatkowaniaopisanych
wart.18(darowizny),art.18d(ulganadziałalnośćbadawczo-rozwojową)orazart.18fu.p.d.o.p.
(ulgazazłedługi).WwyrokuWSAweWrocławiuz9.06.2020r.,ISAlWr924l19,LEXnr3021595,
czytamy:nSamfaktpozostawaniaprzezstronytransakcjiwpodatkowejgrupiekapitałowejnie
uzasadnianiestosowaniazasaddotyczącychulgibadawczo-rozwojowej”.Podstawowązaletąta-
kiegorozliczaniapodatkujestkompensowanieewentualnychstratuzyskiwanychprzezniektóre
spółkigrupyzdochodamiinnychspółek.Gdybypodatkowagrupanieistniała,takastratabyłaby
rozliczonadopierowpierwszymrokunastępującymporoku,wktórymspółkauzyskałastratę.
82
