Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Rozdział1.Podmiotiprzedmiotopodatkowania
Art.1
księgirachunkoweiotworzyćjewdniu,odktóregobędzierozliczanytenpodatek.Wtakiejsytuacji
rokobrotowyipodatkowyspółki,którabyłatransparentna,kończysięzchwilązamknięciatych
ksiąg.Natomiastnowypodatnikpodatkudochodowegoodosóbprawnych,jakimstałasięspółka,
rozpoczynarokobrotowyipodatkowyzdniemotwarciatychksiągikończygozchwiląupływu
końcaprzyjętegoprzezpodatnikarokupodatkowego.
Wprowadzonoteżpewneułatwieniedlaspółekkomandytowych,którezostałypodatnikami
1.05.2021r.Jeśliichrokobrotowykończyłsię31.12.2020r.lubpóźniejwokresiedo31.03.2021r.,
tospółkamogłaniezamykaćksiągidokonaćtegodopiero30.04.2021r.Jednaktakieułatwienie
byłowpraktycewątpliwe,ponieważzwyklewspólnikamispółekkomandytowychsąrównież
osobyfizyczneionemusiałyrozliczyćsięzarok2020rozumianykalendarzowo.Zatemspółka
komandytowamusiałatymwspólnikomprzekazaćinformacjęoichdochodachpodatkowych.
Ustawodawcaprzewidziałponadtosposóbrozliczaniaprzychodówikosztówoddnia,wktórym
spółkauzyskujestatuspodatnika.Kosztyiprzychodywspólnikówmogąbyćtylkodonichprzy-
pisane.Zatemspółkauzyskujekosztyiprzychodydopieroodpierwszegodnia,wktórymuzyskała
statuspodatnika.Spółkatakontynuujedokonanąprzeddniem,wktórymstałasiępodatnikiem
podatkudochodowegoodosóbprawnych,wycenęwartościpodatkowejskładnikówmajątkowych,
wszczególnościwzakresiedotyczącymwartościpoczątkowejśrodkówtrwałychorazwarto-
ściniematerialnychiprawnych,przyjętejmetodyamortyzacji,stawekorazokresuamortyzacji,
atakżewysokościodpisówamortyzacyjnychuprzedniodokonanychodtychśrodkówtrwałych
orazwartościniematerialnychiprawnych.Jednocześniespółkatauwzględniaprzychodyikoszty
związanezezdarzeniamizaistniałymiprzeddniem,wktórymstałasiępodatnikiempodatku
dochodowegoodosóbprawnych,mającewpływnawysokośćjejzobowiązaniapodatkowego
wpodatkudochodowymodosóbprawnych(oileniestanowiłyoneprzychodówlubkosztów
jejwspólników).Przykładowozamówieniazłożoneprzeddniemuzyskaniastatusupodatnika,
azrealizowanepotymdniustanowiąjużprzychód(lubodpowiedniokoszt)spółki,nawetjeśli
napoczetzamówieńuiszczonozaliczki.Uwzględnionoteżzasadęniedziałaniaprawawstecz.
Dochodywspólnikówpowstałeprzeddniemuzyskaniastatusupodatnikazostałyopodatkowane
unichmetodąmemoriałową.Zatemdowypłacanychzyskówztychtytułównawetpodniuuzy-
skaniastatusupodatnikastosujesięzasadyobowiązująceprzedtymdniem.Oznaczato,żewypłata
takichzyskówniebędziejużdrugirazopodatkowana.
Wspólnikspółkikomandytowejlubjawnej,którypodniuuzyskaniastatusupodatnikabędzie
zbywałudziałynabytelubobjęteprzedtymdniem,możepomniejszyćuzyskaneprzychodyowy-
datkiponiesionenaobjęcielubnabycietychudziałów.Możeponadtopomniejszyćteprzychody
oopodatkowane,aleniewypłaconezyskiztytułuposiadaniatychudziałówosiągniętewokresie
przeduzyskaniemstatutupodatnikapodatkuodosóbprawnych.Wartośćtęwyliczamy,sumując
wszystkiedochodyzminionychlat,ipomniejszamyjeosumędokonanychwypłatzzysku.Tak
wyliczonąwartośćpomniejszamyosumękosztówniestanowiącychkosztówuzyskaniaprzycho-
dów,któreodnotowanowsprawozdaniachfinansowychwlatachsprzedzmianystatususpółki.
Topomniejszeniewynikazfaktu,żezyskiwypłacasięnapodstawiewynikubilansowego,anie
podatkowego,którytozwyklejestwyższy.Ustawodawcaprzyjął,żeróżnicatawynikatylkozkosz-
tówniestanowiącychkosztówpodatkowych.
Spółkakomandytowalubjawna,którazostałapodatnikiempodatkudochodowegoodosób
prawnych,możenieuwzględniaćwrozliczaniuswoichprzychodówopodatkowanychzagranicą
podatkiemuźródła(art.21u.p.d.o.p.),dywidendkrajowych(art.22u.p.d.o.p.)orazprzycho-
69
