Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Art.5
DziałII.Zakresopodatkowania
faktycznekoszty(większości)podatkunaliczonegozwiązanegoztymiinwestycjami.Wzwiązku
ztymutworzonokilkaspółekzależnych,któreformalnieprowadziłyteinwestycje.Odpowiednie
ułożeniewzajemnychrelacjipomiędzypodmiotamigłównymiapodmiotamizależnymi(którym
służyłobyprawodoodliczenia)miałoprowadzićdoodzyskania(zwrócenia)praktyczniecałego
podatkunaliczonegozwiązanegozinwestycjami,przybrakupodatkunależnego,bądźteżwy-
stąpieniagowminimalnejwysokości.Brytyjskiewładzepodatkowezakwestionowałymożliwość
takiegoułożeniastosunkówiodmówiłyzwrotupodatkówspółkomzależnym.
SprawaostatecznietrafiłaprzedEuropejskiTrybunałSprawiedliwości,przedktórympostawiono
właśniepytanieomożliwość(dopuszczalność)zastosowaniakoncepcjinadużyciaprawanagrun-
cieregulacjidotyczącychpodatkuodwartościdodanej.
EuropejskiTrybunałSprawiedliwościstwierdził,żekoncepcjanadużyciaprawaunijnegomoże
znajdowaćzastosowanierównieżnagrunciepodatkuodwartościdodanej.Stwierdzenienadużycia
prawawymagazaistnieniadwóchelementów:
1)osiągnięciakorzyścipodatkowejwsposóbsprzecznyzcelemprzepisuprawaunijnego(przy
czymwrealiachniniejszychsprawwskazano,żesprzecznezcelamiprawaunijnegojestodli-
czeniepodatkuwwiększymstopniu,niżwynikatozproporcjiobrotówopodatkowanych
iobrotówzwolnionych);
2)podjęciadanegodziałaniawyłącznie(głównie)wceluosiągnięciakorzyścipodatkowej(przy
czymwodniesieniudotegoelementuwskazano,żeorganykrajowemogąustalaćrzeczywistą
treśćiznaczenietakichtransakcji;wtymcelumożnawziąćpoduwagępozornycharakter
danychdziałań,powiązaniaekonomiczneiosobowepomiędzystronami).
46.Wkażdymrazie-zgodniezkomentowanymprzepisem-przeznadużycieprawarozumiesię
dokonanieczynnościpodlegającychopodatkowaniuwramachtransakcji,którapomimospełnienia
warunkówformalnychustanowionychwprzepisachustawymiałazasadniczonaceluosiągnięcie
korzyścipodatkowych,którychprzyznaniebyłobysprzecznezcelem,jakiemusłużąteprzepisy.
Należytutajpodkreślić,żeczynnościstanowiącenadużycieprawasąlegalne(zgodnezprawem).
Sąonenatomiastpodjętewcelusprzecznymzcelamiustawy.
47.Zgodniezprzepisamiwprzypadkuwystąpienianadużyciaprawadokonaneczynnościpodlega-
jąceopodatkowaniuwywołująjedynietakieskutkipodatkowe,jakiemiałybymiejscewprzypadku
odtworzeniasytuacji,któraistniałabywbrakuczynnościstanowiącychnadużycieprawa.
Organypodatkowemogązatempominąćskutkiprawnecodozasadyprzypisanedanymczynnoś-
ciom,awtomiejsceprzyporządkowaćtakieskutki,jakiewystępowałyby,gdybystronydokonały
czynności,zdaniemorganupodatkowego,odpowiednich.
48.Wtymmiejscunależypodkreślić,żekonstrukcjanadużyciaprawa-wprzeciwieństwiedoklauzuli
dotyczącejzwalczaniaunikaniaopodatkowania-możebyćstosowanawzasadziebezograniczeń
ibezdodatkowejkontroli(czynadzoru)przezwszystkieorganypodatkowe.
OilebowiemklauzulamożebyćzastosowanatylkoprzezMinistraFinansów,wyłączniewprzy-
padkugdywysokośćkorzyścipodatkowychprzekraczaokreślonewustawiekwoty,jejstosowanie
jestpoddanenadzorowiRadydosprawPrzeciwdziałaniaOpodatkowaniu,aponadtopodatnik
możewystąpićoopinięzabezpieczającą,otylewprzypadkunadużyciaprawaniematakichgwa-
rancjiimechanizmówzabezpieczających.Sytuacjapodatników(wpodatkuodtowarówiusług)
wydajesięowielegorsza.
154
